В началото на 2023 г влязоха в сила някои съществени промени в основните данъчни закони, а именно Закона за данъка върху добавената стойност, Закона за корпоративното подоходно облагане и Закона за данъците върху доходите на физическите лица. В настоящата статия ще опишем най-важните промени.

I. Закон за корпоративното подоходно облагане / ЗКПО/

Основните промени в Закона за корпоративно подоходно облагане за 2023 г. са следните:

• От 1-ви януари 2023 г. влизат в сила изменения по чл.167 от закона. С тях се добавя ново общо изискване за преотстъпване на корпоративен данък. Няма да са налице задължения, когато към 31-ви декември на съответната година същите не са отразени в данъчно-осигурителната сметка или не са отразени като предявени за принудително изпълнение в Националната агенция за приходите.
• Премахват се данъчните облекчения за данъчно задължени лица, извършващи дейност в секторите транспорт, лигнитни въглища, въглища, стоманодобив, енергетика, широколентови мрежи, рибарство и аквакултури, първично производство, преработка и предлагане на пазара на селскостопански продукти, посочени в приложение I на Договора за функционирането на Европейския съюз, за съответната дейност.
• Държавната помощ за регионално развитие под формата на преотстъпен данък се предоставя за проект за първоначална инвестиция на данъчно задължено лице, което е микро-, малко или средно предприятие, като се променят условията, при които ще се отпуска държавна помощ. Считано от 1-ви януари 2023 г., нематериалните активи, включени в първоначалната инвестиция, трябва да се ползват единствено в производствения обект, за който се получава помощта, да са включени в активите на данъчно задълженото лице и да останат свързани с проекта за първоначална инвестиция за период поне три години. Също така данъчното облекчение може да бъде ползвано само ако е спазен коригираният размер на помощта за регионална помощ за големи инвестиционни проекти, както е определен в т. 19 (3) от Насоките за регионална държавна помощ (2021/C 153/01).
• Данъчното облекчение, за което министърът на финансите е уведомил Европейската комисия, представляващо държавна помощ за регионално развитие, влиза в сила след постановяване на положително решение от Европейската комисия относно съответствието му с Насоките за регионална държавна помощ (2021/C 153/01).
• Има възможност за преотстъпване на корпоративния данък за 2022 г. ако е подаден формуляр за кандидатстване в срок от 1 януари 2023 г. до 31 май 2023 г., има одобрение от страна на Българската агенция за инвестиции до 30 юни 2023 г. и са изпълнени всички условия на закона за прилагане на данъчното облекчение. Преотстъпване на авансови вноски за корпоративен данък не се допуска до датата на решението на Европейската комисия. След постановяване на положително решение от Европейската комисия министърът на финансите не следва да изготвя индивидуални уведомления за данъчно задължените лица, с изключение на тези, извършващи големи инвестиционни проекти.
• Основата за определяне на временната солидарна вноска за лицата се определя съгласно член 15 от Регламент (ЕС) 2022/1854 при спазване изискванията за определяне на данъчните печалби за 2022 г. и за 2023 г. съгласно Закона за корпоративното подоходно облагане. Четирите данъчни периода за целите на изчисляване на средната стойност на облагаемите печалби са 2018, 2019, 2020 и 2021 г. Временната солидарна вноска е публично държавно вземане, което подлежи на принудително изпълнение от публичен изпълнител по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
• Данъчното облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, може да се ползва и от 1 януари 2023 г. при условията на нотификация пред Европейската комисия съгласно действащото европейско законодателство

II. Закон за данъка върху добавената стойност / ЗДДС/

Основните изменения в Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) са следните:

• Ставката на данъка в размер 9%, въведена през юли месец 2022 г., наложена за изброените в чл. 66 от ЗДДС, която беше наложена като временна антикризисна мярка се превръща в постоянна през 203 г. за следните категории стоки и услуги:
  - Доставки на книги и периодични печатни издания на физически носител или извършвани по електронен път. Извън обхвата на намалената ставка остават публикациите, изцяло или основно предназначени за реклама или изцяло или основно съставени от видео или аудио-музикално съдържание;
  - Доставки на храни, подходящи за бебета или за малки деца, бебешки пелени и подобни бебешки хигиенни артикули, изброени в Приложение No4 от ЗДДС.
• Прагът за регистрация по ЗДДС, който беше увеличен от 50 000 на 100 000 лв., считано от месец юли 2022 г. остава същия и през 2023 г. Законът регламентира, че данъчно задължено лице с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона.
• Специалната мярка ще се прилага до 31 декември 2024 г. – датата, до която държавите членки на ЕС трябва да транспонират Директива ( EC ) 2020/285 на Съвета. В нея се предвижда от 1 януари 2025 г. прагът да бъде 85 000 EUR или равностойността в национална валута.
• С нова промяна се дава възможност за намаляване на данъчната основа в случай на пълно или частично неплащане по облагаема доставка, вземането по която е несъбираемо. Механизмът за осъществяване на корекцията е описан в новата глава 13а от ЗДДС.
• Транспонират се разпоредбите на Директива (ЕС) 2020/284, с която се въвеждат задължения за доставчиците на платежни услуги да събират и отчитат пред НАП данни за определени трансгранични плащания, които са обработили, и за техните бенефициенти. Доставчиците на платежни услуги следва да водят електронен регистър на трансграничните плащания и на техните получатели и да подават пред НАП данни за лицата, които са получили 25 или повече трансгранични плащания за период от три месеца. Данните за трансграничните плащания ще се отчитат на всеки тримесечна база, като информацията ще се подава електронно в месеца, следващ тримесечието, за което се отнасят. Форматът и начина на деклариране се определя в разпоредбите на ППЗДДС.
• Въвежда се и нов ред за деклариране на доставка на стоки, изпращани или превозвани извън ЕС от доставчик, неустановен в Съюза, пред митническите органи на страната, с цел доказване на изискванията за прилагане на нулевата ставка на данъка по чл. 28 от ЗДДС.
• Разширява се обхватът на освободените доставки на финансови услуги, като се добавя управлението на алтернативни фондове, определени като специални инвестиционни фондове, съгласно критериите определени в европейското право.

III. Закон за данъците върху доходите на физическите лица

В Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) са въведени следните промени:

• По отношение на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания. Данъчните облекчения за 2022 г. по чл. 22в от ЗДДФЛ могат да се ползват и чрез приспадане от сумата на годишните данъчно основи по чл.17. За месеците октомври – декември 2022 г. данъчните облекчения се ползват при изчисляване на годишната данъчна основа по реда на ЗДДФЛ. Също така работникът/служителят еднократно избира да приложи авансовото ползване на данъчно облекчение чрез предоставяне на писмена декларация пред работодателя. В случаите на авансово облагане по ЗДДФЛ данъчните облекчения могат да се прилагат чрез намаляване на размера на дължимия авансов данък, при условие че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва авансово намалението за съответната данъчна година. Данъчните облекчения могат да се ползват и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случай на развод. Възстановената сума въз основа на данъчно облекчение не подлежи на принудително изпълнение.
• Променя се обхвата на доходите, които след работодателят да декларира в Служебната бележка за изплатените доходи през годината по чл. 45, ал.1 и в справката по чл. 73, ал. 6, като се изключват доходите, които са предоставен в натура на работника или служителя.