В статията ще бъде разгледано данъчното третиране на доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и акции съгласно Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), получени от местни и чуждестранни физически лица с източник в България и от местни физически лица с източник в чужбина – как и с каква данъчна ставка се облагат тези доходи, в какви срокове и от кого се декларират и внасят.
I. Облагане на доходи от дивиденти
Съгласно данъчното третиране по реда на ЗДДФЛ, според получателя и източника си, доходите от дивиденти могат да бъдат разграничени в четири групи:
- дивиденти в полза на местно физическо лице от източник в България (т.е от местни юридически лица);
- дивиденти в полза на чуждестранно физическо лице от източник в България;
- дивиденти в полза на местно физическо лице от източник в чужбина (т.е от чуждестранни юридически лица) и
- дивиденти в полза на едноличен търговец (ЕТ), като източникът на доход е без значение (чл. 38, ал. 1 ЗДДФЛ).
В § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ е дадена дефиницията на понятието „дивидент“, под което законодателят има предвид:
- доходи от акции;
- доходи от дялови участия, включително от неперсонифицирани дружества и от други права, третирани като доходи от акции;
- скрито разпределение на печалбата по смисъла на дефиницията, ползвана в ЗКПО (т. 8 от § 1 на ДР на ЗДДФЛ).
На облагане подлежи брутната сума на дивидентите, определена с Решение за разпределяне на дивидент, като облагането е с окончателен данък в размер от 5 на сто (чл. 38, ал. 2 и чл. 46, ал. 3 ЗДДФЛ).
Отделните случаи следва да бъдат разгледани по-долу:
1. Данъчно третиране на дивиденти, разпределени в полза на местно или чуждестранно физическо лице от източник в България
В този случай обект на облагане са придобитите доходи от дивиденти както в пари, така и в натура. При изплащане на дивиденти в натура, например под формата на апартаменти, обект на облагане е пазарната стойност на вещта, предоставена като дивидент към момента на вземане на решението за разпределение на дивиденти в натура.
По отношение на данъчното третиране на дивидентите, разпределени в полза на местни и чуждестранни физически лица, обръщаме внимание на това, че данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, т. 2 ЗДДФЛ е местното юридическо лице – платец на дохода, което има задължение да удържи и внесе окончателния данък от 5% в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределяне на дивидент (чл. 65, ал. 2 ЗДДФЛ). Задълженото лице подава Декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО лично или чрез упълномощено лице в офисите на НАП, по пощата с обратна разписка или по електронен път – чрез интернет с електронен подпис. Предприятията – платци на доходи, както и самоосигуряващите се лица подават декларацията само по електронен път. ЗДДФЛ не поставя изискване изплащането на дивидентите да се документира със специален документ нито от получателя, нито от платеца на дохода. Дивидентите с източник в страната не се декларират от получателя им в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
2. Данъчно третиране на дивидентите, разпределени в полза на местно физическо лице от източник в чужбина
В този случай дивидентите подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 ЗДДФЛ (чл. 52, ал. 1, т. 4 ЗДДФЛ, във връзка с чл. 50, ал. 1, т. 3 ЗДДФЛ).
Искаме да отбележим, че при получаване на дивиденти с източник чужбина, лицето – получател на дохода следва да се самообложи – да внесе върху брутния им размер окончателен данък от 5 на сто (чл. 38, ал. 1, т. 2, б. „б“ и ал. 2 ЗДДФЛ, и чл. 46, ал. 3 ЗДДФЛ). С други думи дивидентите с източник чужбина се облагат от получателя с данък 5% и се декларират в Декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, ако дивидентите не са обложени в чужбина или удържаният данък в чужбина е по-нисък от 5% и следва да се довнесе разликата до 5 на сто (чл. 55, ал. 2 и чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ). Данъкът е дължим до края на месеца, следващ тримесечието, през което дивидентите са придобити (чл. 67, ал. 1 ЗДДФЛ, във връзка с чл. 46, ал. 4 ЗДДФЛ).
Ако дивидентите са обложени в чужбина, лицето би могло да избегне двойното им данъчно облагане, когато:
- е налице СИДДО и се приложат съответните методи за избягване на двойното данъчно облагане, заложени в съответната СИДДО (най-често методът на обикновения данъчен кредит т.е. като се приспадне платения в чужбина данък до размера на данъка, дължим в България).
- не е налице СИДДО и се приложи методът на обикновения данъчен кредит.
Дивидентите с източник чужбина се декларират информативно от получателя им в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ във всички случаи, независимо дали се дължи или не се дължи данък в страната.
3. Данъчно третиране на дивиденти, разпределени в полза на ЕТ
Според разпоредбите на ЗДДФЛ дивидентите разпределени в полза на ЕТ, би следвало да бъдат винаги обект на облагане с 5 на сто данък. (чл. 38, ал. 1 и чл. 46, ал. 3 ЗДДФЛ).
Формираните приходи от дивиденти се третират по реда, регламентиран в ЗКПО. Затова само ще отбележим, че при формиране на облагаемия доход на ЕТ:
- не се признават (приспадат се) приходите, формирани в резултат на разпределение на дивиденти от местни юридически лица, от чуждестранни лица, които са местни лица за данъчни цели на държава - членка на ЕС, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП) (чл. 27 ЗКПО);
- признават се (облагат се) по общия ред приходите, формирани в резултат на разпределение на дивиденти от чуждестранни лица извън ЕС и ЕИП.
II. Облагане на доходи от ликвидационни дялове
С окончателен данък в размер от 5 на сто се облагат и доходите от ликвидационни дялове в полза на местно или чуждестранно физическо лице от източник в България и на местно физическо лице от източник в чужбина. Окончателният данък за доходите от ликвидационни дялове се определя върху положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дела в дружеството/кооперацията. В § 1. от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е дадена пълната дефиниция на понятитето „ликвидационен дял“.
Доходите от ликвидационни дялове с източник страната не се декларират от получателя им в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Те са обект на деклариране само от предприятието – платец на доход в Декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО и - Справката по чл. 73 от ЗДДФЛ. В случай, че местно физическо лице получи доходи от ликвидационни дялове с източник чужбина, то доходът подлежи на облагане от получателя им с данък 5 на сто и се декларират в Декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, ако ликвидационните дялове не са обложени в чужбина или удържаният данък в чужбина е по-нисък от 5 на сто, то следва да се довнесе разликата до 5 на сто (чл. 55, ал. 2 и чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ). Ако удържаният данък в чужбина е равен или превишава 5 на сто - данък не се дължи и Декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО не се подава. Местното лице, обаче, следва да декларира информативно в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ получения доход от ликвидационни дялове във всички случаи (независимо дали се дължи или не се дължи данък в страната).
III. Облагане на доходи от акции и дялове в търговски дружества при замяна на акции и дялове в търговски дружества в чужбина
Съгласно чл. 38, ал. 5 с окончателен данък се облагат доходите, придобити от замяна на акции и дялове във връзка с преобразуване на дружества по глава деветнадесета, раздел II от ЗКПО:
- от местни физически лица при замяната на акции и дялове в местни търговски дружества за акции и дялове в местни търговски дружества или в търговски дружества в чужбина;
- от местни физически лица при замяната на акции и дялове в търговски дружества в чужбина за акции и дялове в търговски дружества в чужбина или в местни търговски дружества;
- от чуждестранни физически лица при замяната на акции и дялове в местни търговски дружества за акции и дялове в местни търговски дружества или в търговски дружества в чужбина.
Облагаемият доход по ал. 5 се определя към момента на замяната и е положителната разлика между пазарната цена на придобитите при замяната акции/дялове и цената на придобиване по чл. 33, ал. 6 на акциите или дяловете в преобразуващото се дружество.
Облагаемите доходи при замяна на акции и дялове в търговски дружества както в страната, така и в чужбина се облагат с окончателен данък 10 на сто по реда на чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ от получателя им (чл. 65, ал. 6 от ЗДДФЛ) и се декларират от него в Декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.
В случаите, в които доходите от замяната са с източник чужбина, удържане на окончателен данък и деклариране по реда на на чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ се извършва само, ако доходите не са обложени в чужбина или удържаният данък в чужбина е по-нисък от 10 на сто и следва да се довнесе разликата до 10 на сто (чл. 55, ал. 2 и чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ). Ако удържаният данък в чужбина е равен или превишава 10 на сто - данък не се дължи и Декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО не се подава.
Когато доходите от замяната са с източник чужбина, то те следва да се декларират информативно от получателя им в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, независимо дали се дължи или не се дължи данък в страната.
При доходи от замяна с източник страната законодателят не вменява задължение на получателя на дохода да го декларира в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Предприятието – платец на доход ги декларира в Справката по чл. 73 от ЗДДФЛ.
При недеклариране в срок на горепосочените дължими данъци законодателят предвижда глоба в размер до 500 лв., като при повторно нарушение глобата се удвоява.
В края на статията бихме искали да отбележим някои видове доходи, които са необлагаеми според разпоредбите на чл. 13 от ЗДДФЛ, а именно:
- разпределените под формата на нови дялове и акции печалба или друг източник на собствен капитал в търговски дружества, както и разпределените печалба или друг източник на собствен капитал под формата на увеличаване на номиналната стойност на съществуващите дялове и акции;
- лихвите и отстъпките от български държавни, общински и корпоративни облигации, както и от подобни облигации, емитирани съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз, или на държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- доходите от задължително осигуряване в България или в чужбина;
- доходите, получени от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя и др.