I. Wesen des Schenkungsvertrags

Die Schenkung ist ein Vertrag, durch den der Schenkende dem Beschenkten unverzüglich und unentgeltlich eine Sache überlässt, und der Beschenkte diese annimmt. Gegenstand der Schenkung können alle möglichen Sachen sein, mit Ausnahme derjenigen, für die dies verboten ist, oder derjenigen, die „extra comercio“ sind. Gegenstand einer Schenkung können Forderungen, Wertpapiere, eine Gesamtheit von Rechten, bewegliches und unbewegliches Vermögen sowie Geldmittel sein. Der Schenkungsvertrag ist im bulgarischen Gesetz über Schuldverhältnisse und Verträge (GSV) in den §§ 225–227 geregelt. Bei diesem Vertrag:

• überträgt der Schenkende unverzüglich ein Vermögensrecht auf den Beschenkten;
• der Beschenkte nimmt es an;
• der Vertrag ist vermutungsweise unentgeltlich (ohne Gegenleistung für das Überlassene);
• die Schenkung gilt als nichtig, wenn sie oder der Anlass dafür gegen das Gesetz oder die guten Sitten verstoßen, sowie wenn die Bedingungen oder die Belastung unmöglich sind.

Gemäß § 226 ist ein Schenkungsversprechen unwirksam. Die Schenkung ist, soweit sie sich auf künftiges Vermögen bezieht, nichtig. Es bedarf der Einigung zwischen dem Schenker und dem Beschenkten, da es sich um einen Vertrag und nicht um ein einseitiges Rechtsgeschäft handelt. Niemand darf gegen seinen Willen gezwungen werden, Vermögenswerte unentgeltlich anzunehmen.

Wir werden die steuerliche Behandlung der Schenkungssteuer unter Berücksichtigung der einzelnen Gesetze jeweils gesondert betrachten.

II. Steuerliche Behandlung von Schenkungen gem. dem Körperschaftsteuergesetz

1. Steuergegenstand

Gegenstand der Besteuerung und der Steuervergünstigungen gem. dem Körperschaftsteuergesetz (KStG) sind Schenkungen, die juristische Personen zugunsten einer anderen Person vornehmen. Gem. Art. 26 Nr. 7 des Gesetzes werden Aufwendungen für Schenkungen steuerlich nicht anerkannt, mit Ausnahme der in Art. 31 des KStG genannten Fälle in folgender Höhe:

A. Anerkennung von bis zu 10 % des Bilanzgewinns, wenn die Spenden folgenden Einrichtungen zugutekommen:

• Gesundheits- und medizinischen Einrichtungen;
• sozialen oder gesundheitssozialen Diensten für die stationäre Pflege gemäß dem Gesetz über soziale Dienste;
• Kinderkrippen, Kindergärten, Schulen, Hochschulen;
• staatliche Unternehmen im Sinne des Rechnungslegungsgesetzes;
• im Land registrierte Religionsgemeinschaften;
• spezialisierte Genossenschaften von Menschen mit Behinderungen, die im Register gem. § 83 des Gesetzes über Menschen mit Behinderungen eingetragen sind;
• Menschen mit Behinderungen sowie für technische Hilfsmittel für diese;
• Personen, die gem. dem Katastrophenschutzgesetz von Katastrophen betroffen sind, oder deren Familien;
• das Bulgarische Rote Kreuz;
• sozial schwache Personen;
• Kinder mit Behinderungen oder ohne Eltern;
• Kulturinstitutionen oder für Zwecke des kulturellen, bildungsbezogenen oder wissenschaftlichen Austauschs im Rahmen eines internationalen Vertrags, dem die Republik Bulgarien beigetreten ist;
• gemeinnützige juristische Personen, mit Ausnahme von Organisationen zur Förderung der Kultur gemäß dem Gesetz über das Mäzenatentum;
• Fonds „Energieeffizienz und erneuerbare Energien“;
• Einrichtungen zur Behandlung von Drogenabhängigen sowie Drogenabhängige selbst für ihre Behandlung;
• UNICEF;
• Sozialunternehmen, die im Register für Sozialunternehmen für ihre soziale Tätigkeit eingetragen sind.

B. Anerkennung von bis zu 50 % des bilanziellen Gewinns, wenn die Spenden zugunsten folgender Einrichtungen erfolgen:

• der Nationalen Krankenkasse im Zusammenhang mit der Behandlung von Kindern, die vom Gesundheitsministerium finanziert wird;
• des Zentrums für assistierte Reproduktion.

C. Anerkennung von bis zu 15 % des Bilanzgewinns, wenn die Spenden gemäß dem Gesetz über das Mäzenatentum gewährt werden.

D. Uneingeschränkte Anerkennung als Spende von Computern und deren Peripheriegeräten, sofern diese bis zu einem Jahr vor dem Datum der Spende hergestellt wurden und zugunsten bulgarischer Schulen, einschließlich Hochschulen, getätigt wurden.

Die genannten Vergünstigungen gelten auch für Spenden zugunsten von Personen, die mit den oben genannten Personen identisch sind und ihren Wohnsitz in einem anderen EU-Mitgliedstaat oder einem EWR-Staat haben oder Staatsangehörige eines solchen Staates sind. Die Person, die die Spende getätigt hat, muss über ein amtlich beglaubigtes Dokument verfügen, das den Status des Spendenempfängers bescheinigt und von einer zuständigen Behörde des jeweiligen ausländischen Staates ausgestellt und beglaubigt wurde, sowie über dessen Übersetzung ins Bulgarische, die von einem vereidigten Übersetzer angefertigt wurde.

Eine zusätzliche und ausdrückliche Bedingung ist in Art. 31 Abs. 6 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) festgelegt, wonach Aufwendungen für Schenkungen steuerlich nicht anerkannt werden, wenn durch die Spende die Führungskräfte, die sie gewähren, direkt oder indirekt begünstigt werden. Dasselbe gilt auch, wenn der Nachweis vorliegt, dass der Gegenstand der Schenkung nicht erhalten wurde.

Gemäß § 18 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) müssen die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sein, damit die Schenkung als Aufwand im Unternehmen anerkannt wird und eine Steuererleichterung zur Verringerung des steuerpflichtigen Gewinns in Anspruch genommen werden kann:

• Das steuerpflichtige Unternehmen muss für das Jahr einen bilanziellen Gewinn erzielt haben;
• Die getätigte Spende muss zugunsten der oben genannten Personen und Organisationen erfolgen;
• Die Höhe der Spende muss innerhalb der angegebenen Grenzen liegen;
• Die buchhalterischen Aufwendungen für die Spende müssen durch Belege belegt sein;
• Der Erhalt der Spende muss durch Belege nachgewiesen werden;

Es gibt keine spezielle Form oder Art von Dokument, das die Übergabe und den Erhalt der Schenkung bescheinigt, jedoch besteht die Anforderung der notariellen Form bei der Schenkung von Immobilien und einer entsprechenden Form bei der Übertragung von Wertpapieren. Bei auf den Inhaber lautenden Wertpapieren erfolgt die Schenkung durch Indossament.  Namenswertpapiere werden durch Abtretung verschenkt.

Der Beschenkte muss ein Dokument ausstellen, beispielsweise eine Dienstnotiz, eine Bescheinigung, ein Dankesschreiben, ein Protokoll, eine Quittung usw. Darin sollten zur Anerkennung der erhaltenen Schenkung folgende Angaben enthalten sein: Art der Schenkung, Datum des Erhalts und die Kategorie der Personen oder Organisationen gem. Art. 31 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG).

Gem. Art. 31 Abs. 5 legt der Spender als steuerpflichtige Person bei Inanspruchnahme einer Steuervergünstigung die Höhe der steuerlich anerkannten Spendenausgaben selbst fest, wobei der Gesamtbetrag aller anerkannten Schenkungsausgaben 65 Prozent des Bilanzgewinns des Unternehmens nicht überschreiten darf.

III. Steuerliche Behandlung der Höhe der Steuervergünstigungen gem. dem Einkommensteuergesetz, wenn der Schenkende eine natürliche Person ist.

1. Gegenstand der Steuererleichterungen

Gegenstand sind Schenkungen, die gem. Art. 22 des Gesetzes der Summe der Steuerbemessungsgrundlagen gem. Art. 17 entsprechen, nämlich: Einkünfte aus Arbeitsverhältnissen, Einkünfte aus anderer wirtschaftlicher Tätigkeit, Einkünfte aus der Ausübung eines Handwerks, das nicht der Gewerbesteuer unterliegt, Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, Einkünfte aus der Übertragung von Rechten oder Vermögen sowie Einkünfte aus anderen Quellen werden in folgendem Umfang gemindert:

A. um bis zu 5 % des Einkommens, wenn die Spende zugunsten folgender Empfänger erfolgt:

derselben in Art. 31 des Körperschaftsteuergesetzes genannten Organisationen in Höhe von 10 % des Bilanzgewinns, mit Ausnahme von:

• Menschen mit Behinderungen sowie für technische Hilfsmittel für diese;
• Personen, die gem. dem Katastrophenschutzgesetz von Katastrophen betroffen sind, oder deren Familien sowie sozial benachteiligte Personen;

B. bis zu 15 % des Einkommens für Spenden zugunsten der Kultur gem. dem Gesetz über das Mäzenatentum.

C. bis zu 50 % des Einkommens, wenn die Spende zugunsten der Nationalen Krankenkasse im Zusammenhang mit der Behandlung von Kindern erfolgt, die vom Gesundheitsministerium oder vom Zentrum für assistierte Reproduktion finanziert wird.

Wie bei Unternehmen gem. Art. 22 Abs. 2 ist der Gesamtbetrag der Steuervergünstigungen für getätigte Schenkungen begrenzt und darf 65 Prozent der Steuerbemessungsgrundlagen gem. Art. 17 des Einkommensteuergesetzes nicht überschreiten.

Die genannten Vergünstigungen gelten auch für Spenden zugunsten von Personen, die mit den oben genannten Personen identisch sind und ihren Wohnsitz in einem anderen EU-Mitgliedstaat oder einem EWR-Staat haben oder Staatsangehörige eines solchen Staates sind. Der Spender muss über ein amtlich beglaubigtes Dokument verfügen, das den Status des Spendenempfängers bescheinigt und von einer zuständigen Behörde des jeweiligen ausländischen Staates ausgestellt und beglaubigt wurde, sowie über dessen Übersetzung ins Bulgarische, die von einem vereidigten Übersetzer angefertigt wurde.

2. Bewertung der getätigten Schenkung.

Gemäß Art. 22 Abs. 3 des Einkommensteuergesetzes entspricht der Wert einer Sachschenkung dem Anschaffungswert, der in den vom Schenkenden vorgelegten Anschaffungsunterlagen ausgewiesen ist. Eine ausdrückliche Voraussetzung ist, dass der Erwerb spätestens drei Monate vor dem Datum der Schenkung erfolgt ist. In allen anderen Fällen entspricht der Wert der Schenkung dem Marktpreis zum Zeitpunkt der Übergabe des Schenkungsgegenstands.

3. Verfahren zur Inanspruchnahme der getätigten Spenden durch den Spender als Steuervergünstigung.

3.1. Über den Arbeitgeber

Bis zum 31. Januar des folgenden Jahres ermittelt der Arbeitgeber die jährliche Steuerbemessungsgrundlage und berechnet die jährliche Steuer für die im Arbeitsverhältnis stehenden Personen neu.

Um diese Möglichkeit in Anspruch nehmen zu können, müssen die Spenden vom Arbeitgeber bei der Auszahlung des Arbeitsentgelts einbehalten und zugunsten des Beschenkten weitergeleitet worden sein. Der Arbeitnehmer hat dem Arbeitgeber im Zeitraum vom 30. November bis zum 31. Dezember des Steuerjahres eine Kopie der Unterlagen vorgelegt, aus denen hervorgeht, dass der Beschenkte zu den im Gesetz aufgeführten Personen gehört und dass der Gegenstand der Schenkung erhalten wurde. Er füllt außerdem eine schriftliche Erklärung aus, dass der Arbeitnehmer zum Zeitpunkt der Einreichung keine vollstreckbaren öffentlichen Verbindlichkeiten hat oder dass er für das Steuerjahr eine Steuererklärung einreichen wird. Der Arbeitgeber rechnet die Steuervergünstigungen bei der Neuberechnung der geschuldeten Jahressteuer bis zu den gesetzlich festgelegten Höchstgrenzen ab und erstattet dem Begünstigten im Falle einer Steuerrückerstattung den Betrag bis zum 31. Januar des folgenden Jahres.

3.2. Durch Einreichung der Steuererklärung

Schenkende, die natürliche Personen sind, reichen ihre Steuererklärung gem. Art. 50 des Einkommensteuergesetzes innerhalb der gesetzlich festgelegten Frist für das jeweilige Steuerjahr ein. Der Steuererklärung sind Kopien von Unterlagen beizufügen, die bestätigen, dass der Beschenkte unter Art. 22 Abs. 1 fällt und dass der Gegenstand der Schenkung erhalten wurde. Zum Zeitpunkt der Einreichung der Steuererklärung darf der Steuerpflichtige keine vollstreckbaren öffentlichen Verbindlichkeiten haben.

Die Empfänger einer Schenkung geben in Teil II, Code 1025, Anhang 13 der Steuererklärung gem. § 50 das gesamte bewegliche und unbewegliche Vermögen, Wertpapiere und Geldmittel an, die sie im jeweiligen Jahr als Schenkung erhalten haben.

Der Beschenkte ist nicht verpflichtet, Anhang 13 der Steuererklärung gem. Art. 50 des Einkommensteuergesetzes auszufüllen. Er hat jedoch das Recht dazu.

Die Angabe in diesem Anhang führt nicht zur Entstehung einer Steuerschuld für den Beschenkten. Sie dient lediglich der Information und soll die Finanzbehörden darüber in Kenntnis setzen, dass die Person über mehr Vermögen verfügt, als sie für das betreffende Jahr als steuerpflichtig angegeben hat. Diese Möglichkeit ist bei einer größeren Schenkungssumme sinnvoll.

IV. Steuerpflichten der Beschenkten. Besteuerung gemäß dem Gesetz über die kommunalen Steuern und Gebühren

1. Steuergegenstände

Gem. den Bestimmungen von Art. 44 Abs. 1 des Gesetzes über die lokalen Steuern und Gebühren unterliegen durch Schenkung erworbene Immobilien sowie Immobilien und beschränkte dingliche Rechte daran und Kraftfahrzeuge, die gegen Entgelt erworben wurden, der Besteuerung. Mit einer Schenkungssteuer zu besteuern sind auch auf andere Weise unentgeltlich erworbene Vermögensgegenstände sowie durch Erlass getilgte Verbindlichkeiten.

2. Schenkungssteuerpflichtiger

Die Steuer ist vom Empfänger des Vermögens gem. Art 44 zu entrichten; im Falle eines Tauschs von der Person, die das wertvollere Vermögen erwirbt, sofern nichts anderes vereinbart wurde. Ist vereinbart, dass die Steuer von beiden Parteien zu entrichten ist, haften diese gesamtschuldnerisch. Haben die Parteien vereinbart, dass die Steuer vom Übertragenden zu entrichten ist, ist die andere Partei Bürge. Befindet sich der Erwerber des Vermögens im Ausland, ist der Übertragende steuerpflichtig.

3. Steuerbemessungsgrundlage

Bei Immobilien ist dies der vereinbarte Preis oder der von einer staatlichen oder kommunalen Behörde festgelegte Preis. Die Besteuerung erfolgt auf der Grundlage des Steuerwerts, wenn der vereinbarte Preis unter dem Steuerwert liegt.

Handelt es sich bei der Schenkung um Fremdwährung und Edelmetalle, erfolgt die Besteuerung zum Leitkurs der Bulgarischen Nationalbank.

Wertpapiere werden mit ihrem Marktwert besteuert.

Kraftfahrzeuge werden mit ihrem Versicherungswert besteuert.

4. Höhe der Steuer

Die Höhe der Steuer wird von jeder Gemeinde wie folgt festgelegt:

• 0,4 bis 0,8 Prozent bei Schenkungen zwischen Geschwistern und deren Kindern sowie Verwandten in gerader Linie;
• 3,6 bis 6,6 Prozent des Wertes der Schenkung bei Schenkungen von anderen Personen.

Die Steuer wird in gleicher Weise auch auf Vermögenswerte erhoben, die auf andere Weise unentgeltlich erworben wurden. Für die Stadt Sofia beträgt der Steuersatz auf Schenkungen 5 %.

5a. Steuererleichterungen gemäß § 48 Abs. 1 des Kommunalabgabengesetzes

Von der Steuer befreit sind:

5.1. Vermögenswerte, die erworben wurden von:

a) dem Staat und den Gemeinden;
b) aus dem Staatshaushalt finanzierten Organisationen – im Bildungs-, Kultur- und Wissenschaftsbereich sowie im Bereich der sozialen und gesundheitlichen Dienstleistungen für die stationäre Pflege;
c) dem Bulgarischen Roten Kreuz;
d) landesweit vertretenen Organisationen von und für Menschen mit Behinderungen;
e) Fonds zur Unterstützung von Opfern von Naturkatastrophen sowie zum Schutz und zur Wiederherstellung historischer und kultureller Denkmäler;
f) Gesundheitseinrichtungen gem. Art. 5 Abs. 1 des Gesetzes über Gesundheitseinrichtungen;
g) die im Land rechtmäßig registrierten Religionsgemeinschaften hinsichtlich der Vermögenswerte gem. Art. 24 Abs. 1 Nr. 9;

5.2. Spenden für die medizinische Behandlung von Bürgern eines EU-Mitgliedstaats oder eines Landes gem. dem EWR-Abkommen sowie für technische Hilfsmittel;

Die Person legt einen Schenkungsvertrag vor, aus dem hervorgeht, dass die Spende für die Behandlung oder für technische Hilfsmittel für Menschen mit Behinderungen bestimmt ist, sowie medizinische Unterlagen, die die entsprechende Erkrankung belegen.

5.3. Spenden zu humanitären Zwecken an Personen mit einer Erwerbsminderung von 50 bis 100 Prozent und an sozial schwache Bürger;

5.4. Spenden an gemeinnützige juristische Personen, die Zuschüsse aus dem Staatshaushalt erhalten, sowie solche, die zur Durchführung gemeinnütziger Tätigkeiten mit den erhaltenen Spenden bestimmt sind;

5.5. Übliche Geschenke;

5.6. Vermögen, das zur Erfüllung einer gesetzlichen Verpflichtung unentgeltlich übertragen wurde;

5.7. Spenden zugunsten der Volkshäuser;

5.8. Vermögen, das gemäß dem Gesetz über die Privatisierung und die Kontrolle nach der Privatisierung erworben wurde;

5.9. Sacheinlagen in das Kapital einer Handelsgesellschaft, einer Genossenschaft oder einer juristischen Person ohne Erwerbszweck;

5.10. Ausländische Staaten zum Erwerb von Immobilien – unter der Voraussetzung der Gegenseitigkeit;

5.11. Unentgeltliche Unterstützung gemäß dem Gesetz über das Mäzenatentum.

5b. Steuererleichterungen gemäß § 48 Abs. 2 des Kommunalabgabengesetzes

Das gem. Absatz 1 erworbene Vermögen sowie dessen anschließende Übertragung an Dritte sind von der Steuer befreit, sofern die Übertragung im Zusammenhang mit der Erfüllung der unmittelbaren Ziele steht, für die die betreffende Organisation gemäß Absatz 1 gegründet wurde oder die als Grund für die Steuerbefreiung angegeben sind. Bei Nichteinhaltung der Voraussetzungen für die Befreiung wird die nicht erhobene Steuer fällig.

5c. Absatz 1, Ziffer 5.1, Buchstaben „b“, „c“, „d“ und „e“, die Nummern 5.4 und 5.7 gelten auch dann, wenn das Vermögen von identischen oder ähnlichen Personen erworben wird, die in einem anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union oder in einem Vertragsstaat des Abkommens über den Europäischen Wirtschaftsraum ansässig sind. Die Befreiung in diesen Fällen setzt voraus, dass die Person ein amtliches Dokument vorlegt, das ihren Status oder ihre Eigenschaft, in der sie das Vermögen erwirbt, bescheinigt und von der zuständigen Behörde des jeweiligen Staates ausgestellt oder beglaubigt wurde, sowie dessen beglaubigte Übersetzung ins Bulgarische.

6. Frist für die Zahlung der Steuer

Gem. Art. 49 Abs. 3 müssen die Personen, die Vermögenswerte unentgeltlich oder in Form einer sonstigen Schenkung erhalten haben, die geschuldete Steuer innerhalb von zwei Monaten nach dem Erwerb entrichten.

7. Verfahren zur Abgabe einer Erklärung bei unentgeltlicher Vermögensübertragung.

Gem. Art. 49 Abs. 3 müssen Empfänger unentgeltlicher Vermögensübertragungen und anderer Schenkungen innerhalb von zwei Monaten eine Erklärung nach dem Kommunalabgabengesetz abgeben.

Da nach dem Kommunalabgabengesetz keine Steuerpflicht besteht, ist keine Erklärung erforderlich bei:

• Schenkungen zwischen direkten Verwandten und Ehegatten;
• üblichen Schenkungen;
• unentgeltlich übertragenem Vermögen zur Erfüllung einer rechtlichen Verpflichtung;
• Spenden an eine gemeinnützige juristische Person zur Durchführung einer gemeinnützigen Tätigkeit.

Außerhalb dieser Fälle muss der Empfänger der Schenkung, auch wenn keine lokale Steuer anfällt, eine Erklärung nach dem Kommunalabgabengesetz abgeben und darin die Gründe für die Steuerbefreiung angeben.

8. Steuerpraxis

Die häufigsten Fälle steuerpflichtiger Schenkungen betreffen Privatpersonen, die dem bulgarischen Finanzamt Geldsschenkungen von Dritten, die nicht zu ihren nahen Verwandten gehören, gemeldet haben. Dies geschieht im Rahmen einer Steuerprüfung wegen verdeckter Einkünfte. Die geprüfte Person versucht, die Diskrepanz zwischen ihrem Vermögen und ihren finanziellen Verhältnissen und den deklarierten Einkünften sowie den tatsächlichen Einkünften im Prüfungszeitraum durch den Erhalt von Geldspenden Dritter zu erklären. Doch selbst in diesem Fall hätten die unentgeltlich erhaltenen Beträge deklariert und entsprechend versteuert werden müssen. Die Steuer ist an die Gemeinde am Wohnsitz des Empfängers der Schenkungen zu entrichten. Die Finanzbehörden akzeptieren ausschließlich schriftliche Belege. Ein schriftlicher Schenkungsvertrag ist erforderlich. Dieser muss rechtsgültig sein, und eine wesentliche Voraussetzung ist, dass die Bereicherung des Schenkers und die Vermögensminderung des Schenkers unmittelbar und unwiderruflich erfolgte.

9. Zahlung

Die nach dem Kommunalabgabengesetz fällige Schenkungssteuer ist an die zuständige Gemeinde am Wohnsitz des Begünstigten zu entrichten. Bei Immobilien und beschränkten dinglichen Rechten daran richtet sich die Entrichtung nach dem Standort der Immobilie, bei allen anderen Schenkungsarten nach dem Wohnsitz (Sitz) des Schenkungsempfängers.

10. Kontrolle

Die Festsetzung, Sicherung und Einziehung der Schenkungssteuer erfolgt durch die Mitarbeiter der Gemeindeverwaltung gem. den Bestimmungen der Steuer- und Sozialversicherungsordnung.

11. Sanktionen

Nicht fristgerecht entrichtete Steuern werden zuzüglich Zinsen gemäß Art. 4 Abs. 2 des Gesetzes über Zinsen auf Steuern, Gebühren und ähnliche staatliche Forderungen eingezogen.