С настоящата статия искаме да обясним каква е процедурата по възстановяване на данъка върху добавената стойност (ДДС), какви срокове тряба да бъдат спазени при подаването на молбата за възстановяване и в какъв срок то бива изплатено.

I. Данъчен период и процедура по възстановяване на ДДС

Съгласно Закона за данък върху добавената стойност – ЗДДС - декларирането на задълженията или вземанията на задължените по закона лица става на месечна база, чрез подаването на месечна декларация по ЗДДС. Съгласно чл.88 от ЗДДС резултатът за данъчния период е разликата между общата сума на данъка, който е изискуем от лицето за този данъчен период, и общата сума на данъчния кредит, за който е упражнено правото на приспадане през този данъчен период. Когато начисленият данък превишава данъчния кредит, разликата представлява резултат за периода - данък за внасяне и съответно когато данъчният кредит превишава начисления данък, разликата представлява резултат за периода - данък за възстановяване. Регистрираното лице определя само резултата за всеки данъчен период - данък за внасяне в държавния бюджет или данък за възстановяване от държавния бюджет.

Право на възстановяване на ДДС е уредено в чл. 92 от ЗДДС. Съгласно него правото за възстановяване възниква за това лице, което в рамките на три последователни месеца след последното платено задължение по ДДС е декларирало в месечните си справки-декларации по ЗДДС повече ДДС върху покупки /повече разходи/ отколкото е начислило ДДС върху приходи.  Ако за даден данъчен период резултатът е данък за възстановяване е необходимо да проследите какви ще са резултатите за следващите два данъчни периода, тъй като съгласно процедурата по приспадане данъкът за възстановяване се приспада от данъка за внасяне за следващите два данъчни периода. Ако след приспадането, в рамките на следващите два данъчни периода има остатък от този данък за възстановяване, то следва да поискате този данък да ви бъде възстановен. До 14-о число на месеца следващ тримесечния период в месечната справка- декларация по ЗДДС се декларира калкулирания ДДС за възстановяване . Процедурата по възстановяване на данъка се установява от данъчните органи чрез проверка или ревизия.

II. Срок за възстановяване на ДДС .

В случаите, в които данъчните органи установят правото за възстановяването на ДДС, се издава Акт за прихващане и възстановяване (АПВ). Цялата процедура е в рамките на 30-дневен срок от подаването на последната Справка-Декларация. Ако регистрираното лице има евентуални други изискуеми и неплатени публични задължения към НАП, възстановяването се извършва след прихващането им.

За тази процедура са ни необходими следните документи, за доказване на правото ни на възстановяване на ДДС:

1. Обяснителна записка относно естеството на основната дейност на дружеството - извършвана дейност, финансиране дейността на дружеството, договори за парични заеми и кредити, обекти, от които се извършва дейността на дружеството.
2. Първични счетоводни документи изготвени на български език – приходни и разходни фактури,банкови извлечения и документи за осъществените разплащания.
3. Счетоводни справки - оборотни ведомости , инвентарна книга и други  аналитични справки.
4. Договори с контрагенти, разрешителни, лицензии и други документи.
5. Нотариално заверено пълномощно,ако дружеството се представлява от трето лице.

III. Примерна процедура за възстановяване на ДДС

Да приемем като първи данъчен период м. 01.2025.

Пример 1:
M. 01.2025 - ДДС за възстановяване 1.000 лв., м. 02.2025 - ДДС за възстановяване 200 лв., м. 03.2025 - ДДС за възстановяване 60 лв. Тук процедурата по възстановяване, започнала през м. 01, приключва през м. 03 и резултатът е ДДС за възстановяване 1.260 лв.

Пример 2:
М. 01.2025 - ДДС за възстановяване 1.000 лв., м. 02.2025 - ДДС за внасяне 1.200 лв. Тук процедура по възстановяване, започнала през м. 01, приключва през м. 02 като сумата за внасяне се приспада от сумата за възстановяване от м.01  и резултатът е ДДС за внасяне 200 лв.

Пример 3:
М. 01.2025 - ДДС за възстановяване 1.000 лв., м. 02.2024 - ДДС за внасяне  200 лв., м. 03.2024 - ДДС за внасяне 600 лв. Сумата за м. 01 не е приспадната напълно, затова процедурата по приспадане, започнала през м. 01, приключва през м. 03 и резултатът е ДДС за възстановяване 200 лв.

Пример 4:
М. 01.2025 - ДДС за възстановяване 1000 лв., м. 02.2025 - ДДС за внасяне  200 лв., м. 03.2024 - ДДС за възстановяване  800 лв. Сумата от м. 02 се приспада напълно, процедурата продължава и приключва през м. 03, като резултатът е ДДС за възстановяване е 1600 лв.

В случаите, в които възстановяването на ДДС се осъществява чрез процедура ревизия, то срокът за възстановяване е 3 месечен, с възможност за удължаване на срока от страна на НАП при необходимост от изясняване на допълнителни факти и обстоятелства. Обикновено процедурата по ревизия се стартира при по-големи суми за възстановяване, когато възстановяването е за пръв път и/или в случаите на неточности или неизяснен характер на декларирания ДДС за възстановяване.

IV. Ускорено възстановяване

Съществува регламентирана процедура по т.нар. „ускорено възстановяване“ на ДДС на месечна база при определени условия. Съгласно чл. 92, ал. 3 от ЗДДС, независимо от ал. 1, данъкът за възстановяване за всеки месец се възстановява в 30-дневен срок от подаване на всяка месечна справка-декларация, когато:

1. лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка. На доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка:
   - транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от освободените услуги услугите по чл. 49 от закона;
   - транспортна обработка на стоки;
   - услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи;
2. (в сила от 01.01.2014 г.) лицето – земеделски производител, е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки със ставка 20 на сто на произведените от него стоки по приложение № 2, част втора, на обща стойност повече от 50 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки.

IV. При дерегистрация по ЗДДС

Приключване на процедура по приспадане на данъчен кредит при дерегистрация по ЗДДС, когато към датата на дерегистрация лицето е в процедура по приспадане по реда на чл. 92, ал. 1 от закона, се смята, че към тази дата двата едномесечни периода са изтекли и лицето посочва в клетка 80 на справка-декларацията за последния данъчен период остатъка от данъка за възстановяване след извършеното до момента приспадане.

V. Обжалване на АПВ по чл. 92, ал. 11 от ЗДДС

При издаден Акт от НАП за отказ на възстановяване или при възстановен ДДС в непълен размер, деклариран в справката-декларация , данъчно задълженото лице има право да обжалва Акта по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, предвиден за обжалване на обезпечителните мерки. Жалба може да бъде подадена в 7-дневен срок от връчването му пред директора на компетентната териториална дирекция, който се произнася с мотивирано решение в 14-дневен срок . Решението на териториалния директор може да се обжалва пред административния съд по местонахождението на териториалната дирекция, чийто директор го е издал, в 7-дневен срок от връчването му на жалбоподателя. Непроизнасянето на решаващия орган в сроковете по ал. 1 се смята за потвърждение на акта, който може да се обжалва в 14-дневен срок от изтичането на срока за произнасяне. Решението на административния съд не подлежи на обжалване.

VI. Дължими лихви

За невъзстановения без основание данък (данъкът, който в резултат на ревизията е установено, че подлежи на възстановяване) се дължи законова лихва от страна на НАП.

VII. Пропусната процедура за възстановяване на ДДС

Данъчно задължените лица имат право да стартират допълнителна процедура за възстановяване на ДДС , когато са пропуснали да декларират данъка за възстановяване в месечната справка-декларация по ЗДДС.

Възстановяването и прихващането на суми е уредено в Глава шестнадесета от ДОПК, раздел I - Прихващане и възстановяване. По реда на чл. 129 от ДОПК прихващането и възстановяването може да се извърши по инициатива на органа по приходите или с писмено искане от лицето. Искането се разглежда, ако е подадено в срок до 5 години от възникване на вземането, считано от 1-ви януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване.

Искането се подава в съответната териториална структура на НАП по адрес на регистрация на юридическото лице. В искането се посочва видът и размерът на задължението, както и банкова сметка на получателя, по която да бъде преведена сумата за връщане. След постъпването на искането, по решение на органа по приходите се възлага извършването на проверка или ревизия. В 30 – дневен срок се издава акт за прихващане или възстановяване, ако в същия срок не е възложена ревизия. Актът за прихващане или възстановяване може да бъде обжалван по реда на за обжалване на ревизионните актове.