В тази статия ще се спрем на новите правила за документиране на сделки със свързани лица и от кога влизат в силаи методите за трансферно ценообразуване.
I. Определение
Като за начало, акцентираме, че пазарният характер на сделките със свързани лица в чужбина, надхвърлящи определени прагове на същественост, трябва да бъде документиран в досие за трансферно ценообразуване. Това е обнародвано в ДВ., бр.64 от 13.08.2018 г., по- конкретно в Закон за изменение и допълнение на Данъчно-Осигурителния Процесуален Кодекс (ДОПК), като е създадена нова Глава 8а, където са въведени нови правила за изготвяне на документация за трансферно ценообразуване.
Най-общо, изготвянето на документация за трансферно ценообразуване с определено съдържание в определен срок е задължително само за местните данъкоплатци, които подлежат на облагане с корпоративен данък и отговарят на счетоводните критерии за голямо предприятие. Но независимо от големината на предприятието, то няма да има задължение да изготвя тази документация, ако извършва сделки със свързани лица единствено в страната. Въпросната документация е необходима, с оглед доказване от страна на данъчно задължените лица на пазарния характер на търговските и финансови взаимоотношения със свързани лица.
От 01.01.2020 г. са налице нови правила за изготвяне на документация, която да докаже, че условията на търговските и финансови взаимоотношения между свързани лица са идентични с:
- Условията, които биха били установени между независими лица при съпоставими обстоятелства.
- И сделките реализирани по пазарни цени
Именно тези сделки, с които се регламентират търговските и финансови взаимоотношения между свързани лица, се наричат контролирани сделки.
- Основна съставна част на документацията за трансферно ценообразуване е местно досие, което съдържа информация за дейността, контролираните сделки (сделките между свързани лица) и методите, които се прилагат за определяне на пазарните цени. Местното досие трябва да бъде изготвено до 31 март на годината, следваща годината за която се отнася. Този срок е съгласуван със срока за подаване на годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО.
- Обобщено досие пък трябва да имат лицата, които са част от многонационална група предприятия. Това досие трябва да съдържа информация за групата и организационната и структура, дейността, контролираните сделки, функциите на лицата от групата и прилаганата политика на трансферно ценообразуване.
II. Методи за трансферно ценообразуване
Методите за определяне на пазарните цени, изброени в §1, т. 10 от допълнителните разпоредби на ДОПК, чрез които се установява дали дадена контролирана сделка отговаря на принципите на независимите пазарни отношения са следните:
- Метод на сравнимите неконтролирани цени (МСНЦ) – трансферната цена се определя пряко на базата на информация за цената на съпоставим продукт или услуга, търгуван в сделка между независими страни;
- Метод на пазарните цени (МПЦ) – трансферната цена се определя като се сравнява нормата на брутна печалба, получена в резултат на препродажбата на оценявания продукт или услуга на независимо лице, с нормата на брутна печалба, която е получена от съпоставима сделка между независими страни;
- Метод на увеличената стойност (МУС) – трансферната цена се определя чрез сравнение на нормата на надбавка върху разходите за производство на продукт или за предоставяне на услуга, с нормата на надбавка върху разходите, които понася независим доставчик в съпоставима сделка;
- Метод на разпределената печалба (МРП) – трансферната цена се определя, като комбинираният финансов резултат от всички стопански операции, свързани с реализацията на даден продукт или услуга, се разпределя между всички участници в тези операции на определена основа, която би била използвана в рамките на договорни отношения между независими страни при съпоставими пазарни условия;
- Метод на транзакционната нетна печалба (МТНП) – трансферната цена се определя, като нормата на нетната печалба (изразена най-често чрез оперативната печалба) от контролираната сделка, изчислена като съотношение между нетната печалба и избрана база (приходи от продажби, разходи, активи), се сравнява със съпоставима норма на нетна печалба, изчислена спрямо същата база при независими лица.
III. Данъчни субекти, които прилагат новите правила за трансферно ценообразуване
Съгласно ДОПК:
Чл. 71б (1): Местните юридически лица, чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, и едноличните търговци, които определят облагаемия си доход по реда на чл.26 от ЗДДФЛ, са задължени да изготвят местно досие, когато осъществяват контролирани сделки.
(2) Алинея 1 не се прилага за :
- лицата, които са освободени от облагане с корпоративен данък по част втора, глава двадесет и втора, раздел II от ЗКПО.
- лицата, които извършват дейност, подлежаща на облагане с алтернативен данък по част пета от ЗКПО.
- лицата, които към 31 декември на предходната година не надвишават следните показатели:
а) балансова стойност на активите – 38.000.000 лв. и
б) нетни приходи от продажби – 76.000.000 лв., или
в) средна численост на персонала за отчетния период – 250 души
- лицата, които извършват контролирани сделки единствено в страната.
(3) Лицата по ал. 2, т. 1 и 2, които извършват дейности, подлежащи на облагане с корпоративен данък, изготвят документация за трансферно ценообразуване при условията и по реда на тази глава само във връзка с тези дейности.
(4) Местно досие не се изготвя за контролирани сделки с физически лица извън случаите на еднолични търговци.
(5) Лицата по ал.1 изготвят местно досие за извършваните от тях контролирани сделки, когато за съответната година:
- стойността на сделките без данъка върху добавената стойност и акцизите превишава:
а) при сделки с предмет продажба на стоки – 400.000 лв.
б) за всички останали сделки – 200.000 лв.
- Независимо от т. 1., размерът на получен, съответно предоставен заем, надвишава 1.000.000 лв. или размерът на начислените лихви и другите, свързани със заема приходи или разходи превишава 50.000 лв.
(6) Праговете по ал. 5 се изчисляват отделно за всяка контролирана сделка.
(7) Когато лицето по ал. 1 извършва две или повече контролирани сделки с едно или повече свързани лица и предметът и условията, при които се осъществяват тези сделки, са съпоставими до степен, която позволява обединяване на тези сделки и прилагане на един метод за определяне на пазарните цени спрямо съвкупността от сделки, праговете по ал. 5 се изчисляват за общата стойност на тези сделки, съответно за общия размер на получените/ предоставените заеми.
(8) За целите на изчисляване на прага по ал.5 се обединяват и сделки с едно и също свързано лице, които имат различен предмет, но са свързани по начин, по който не могат да бъдат разделени и надеждно оценени самостоятелно. В този случай при начисляване на прага по ал. 5 се взема предвид прага на тази сделка, чиято стойност има най-голям дял в общата стойност на сделките, а когато такава не може да бъде надеждно определена – прагът на сделката, която е най-значима за страните по нея.
IV. Санкции
Лице, което не изготви местно досие по глава осма „ а“, се наказва с имуществена санкция до 0,5 на сто от общата стойност на сделките, за които е трябвало да бъде изготвена документацията. За целите на изречение първо при предоставяне или получаване на заем, общата стойност на сделката е неговият размер. Счита се, че местното досие не е изготвено, когато същото не е представено при поискване ат орган по приходите в определения от него срок.
Лице, което не разполага с обобщено досие по чл.71г, когато е задължено за това, се наказва с имуществена санкция в размер от 5.000 до 10.000лв.
Лице, което посочи неверни или непълни данни в документацията за трансферно ценообразуване по глава осма „ а“, се наказва с имуществена санкция в размер от 1.500 лв. до 5.000 лв.
При повторно нарушение по ал. 5-7 се налага имуществена санкция в двоен размер.