Считано от 01 юли 2020 г. с промяна в Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС) се прие въвеждането на временна диференцирана ставка на ДДС за някои сектори, които са най-силно засегнати от икономическата криза във връзка с КОВИД-19. Диференцирата ставка е част от антикризисните мерки за временно подпомагане на конкретни браншове в ситуацията на коронавирус. Промяната се отнася за ресторантьорски и кетъринг услуги, книги на физически носител и по електронен път, бебешки храни и бебешки хигиенни материали. Съгласно приетите промени ставката се въвежда, считано от 01.07.2020 г. и ще продължи до 31.12.2021 г. )изменение на чл.66,ал.2 ЗДДС, публикувана с ДВ,бр.55 от 19.06.2020 ЗИД на ЗДДС). По темата е публикувано и тълкувание на ЦУ на НАП от 29.06.2020г.
I . Видове доставки, които прилагат диференцирана ставка от 9% ДДС.
1. Ресторантьорски услуги /РУ/ и кетъринг услуги /КУ/.
1.1. Ресторантьорски услуги /РУ/ и кетъринг услуги /КУ/, които прилагат намалената ставка от 9% ДДС.
РУ и КУ представляват доставка на храна и напитки, придружена от помощни услуги. При това помощните услуги имат по-голяма тежест от доставката на храна, тъй като се проявяват чрез:
- предаване на поръчка;
- приготвяне на ястие;
- съвети и разяснение от сервитьор;
- сервиране;
- предоставяне на закрити климатизирани помещения или открити площи, състоящи се с отделни зали –кухненски блок, търговска част, сервизни помещения. Предоставяне за ползване на оборудване– маси, столове и др., както и прибори – чинии, чаши, прибори за хранене;
- почистване и измиване след консумацията на храна на място.
Освен ресторанти, с намалена ставка за ресторантски услуги са и заведения на самообслужване с маси и столове, персонал, хранене на блок-маса в туристическия бранш, когато това не е част от хотелската услуга, а също „food court„ – системата за продажба на определени продукти в търговските центрове в определени зони, които отговарят на по-горе описаните изисквания и консумацията е на място. Доставчиците приготвят храната в т. нар. боксове, а клиентът получава готовата храна най-често в еднократна опаковка, която може да се консумира в специално обособени за целта за зони, предназначени за клиентите. Изнасянето на храна извън тези зони е по-скоро изключение.
С намалена ставка на ДДС се облагат и доставка на т.нар „съпътстваща доставка“, регламентирана в чл. 128 ЗДДС, а именно, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо се приема, че е налице една основна доставка. Тя е без самостоятелно значение, допълнителна е, необходима за извършването на основната доставка и/или повишава нейното качество. При ресторантьорските и кетъринг услугите най-често такива са паркинг и интернет услуги, музикална програма. Условието е делът на стойността на тези съпътстващи услуги да не е съществен и да е включен в общата цена .
В тези случаи ставката на тези услуги е 9%, тъй като се приемат като част от основната доставка, свързана с ресторантьорски и кетъринг услуги.
Ако делът на стойностите на съпътстващата доставка е съществен, то те се третират като отделни самостоятелни доставки и се облагат с 20% ДДС. В разясненията, издадени от НАП се дават примери – музикално гостуване на изпълнител, което е с допълнително заплащане като абсолютна сума или повишение цените на консумация се третират като отделна самостоятелна доставка с 20% ставка на ДДС. Транспортната услуга и доставка на храна за дома и при РУ и КУ се облага с 20% ДДС.
1.2. Доставки на храна, които ще запазят режим на облагане 20% ДДС. Тези доставки включват:
- Обикновена доставка на приготвена или неприготвена храна /доставка за вкъщи от ресторант или супермаркет/;
- Доставка, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без други подпомагащи услуги;
- Продажби на храни и напитки от вендинг машини, минибар и топли витрини, от каравани, фоайета на кина, павилиони;
- Продажби на храни и напитки с колички в транспортни средства по време на пътуване;
- Продажби на храни и напитки от външни гишета на ресторанти „drive in „ , които са с автоматизиран процес на обслужване, без сервитьор;
- РУ и КУ, състоящи се от доставките на бира, вино и спиртни напитки, както и коктейли, съдържащи ги, включително и при съпътстваща доставка.
Разграниченията на доставка на храна от РУ и КУ, както и съпътстващи доставки по чл.128 от ЗДДС се отнасят за следните обекти – ресторанти, механи, пицарии, кафе-сладкарници, бистра, служебни столове, ресторанти в почивни бази, вагон –ресторанти.
2. Доставка на книги на физически носител (хартия, касети, дискове, CD, USB памет) или по електронен път (ел.книги в PDF –файл или виртуални книги, изтегляни от уебсайт), прилагащи новата диференцирана ставка от 9%.
Това могат да бъдат учебници, учебни комплекти, нотни издания, детски книжки за рисуване, аудио книги с опознавателен характер, но не и с аудио-музикално съдържание. Тези доставки ще останат с 9% ставка и при съпътстваща доставка съгласно чл. 128 ЗДДС (артикул с незначителна стойност). Диференцираната ставка се прилага от доставчици, които са различни са различни от доставчиците - институции в системата на предучилищното, училищното и висше образование съгл чл. 41,т.3 от ЗДДС, където доставките на подобни стоки се явяват освободени сделки .
Публикациите с цел реклама, периодичните издания и вестници остават със ставка за облагане 20% ДДС.
3. Други стоки и услуги, за които се прилага диференцирана ставка от 9% ДДС.
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 4 от ДДС намалената ставка от 9 % се отнася и за:
- адаптирани бебешки млека и прахообразни каши за бебета или за малки деца;
- хомогенизирани зеленчукови, плодови и смесени пюрета за бебета или за малки деца в съдове с нетно тегловно съдържание, непревишаващо 250 g.;
- съгласно чл. 66, ал. 2, т. 5 от ДДС намалената ставка се прилага за бебешки пелени и подобни бебешки хигиенни артикули по Приложение № 4 ЗДДС. Стоките трябва да отговарят на словесното описание, да имат код от КН на ЕС и да отговарят на изискването за количество, определени по Приложение № 4 ЗДДС.
II. Данъчен кредит
Доставчиците, които предоставят стоки или услуги облагаеми с намалената ставка от 9% по презумпция използват и стоки и услуги облагаеми с 20% ДДС - за същите доставчикът има право на приспадане на данъчен кредит в пълния размер на посочения във фактурата или известието данък и за двете ставки на ДДС.
III. Документално отчитане
Съгласно чл.112, ал.1 от ЗДДС документирането на доставките се извършва чрез фактура и известие към фактура и протокол. Считано от 01.07.2020 доставките могат да бъдат документирани в една фактура на различни редове със съответната данъчна ставка или в отделни фактури спрямо облагането със съответната ставка на ДДС.
Вносът и ВОП на тези стоки с намалена ставка 9% също ще са обект на облагане с тази ставка. За документалното отчитане в преходния период определящ е действащият данъчен режим към момента на възникване на данъчното събитие. За документирането на доставките има няколко варианта:
Вариант 1:
Има извършено авансово плащане (частично или изцяло) до 30.06.2020, а данъчното събитие възниква след 01.07.2020, фактура с цялата стойност се издава с 9% с дата юли, а издадената в юни фактура за аванс се анулира с протокол 116 или се издава кредитно известие към нея, като и двете действия се извършват в месец юли.
Вариант 2:
Данъчното събитие възниква преди 01.07.2020. Данъчният документ за доставката се издава през месец юли. Облагаемата ставка за тази доставка ще бъде 20%, тъй като се прилага действащия данъчен режим към датата на възникване на данъчното събитие на доставката.
Вариант 3:
Ако след 30.06.2020 г. се наложи да се промени данъчната основа на доставка на стоки или услуги, за които от 01.07.2020 г. се прилага намалената ставка от 9% и която е фактически извършена и докуменатирана до 30 юни, то при издаването на кредитно или дебитно известие се начислява 20%ДДС, който е бил приложим към датата на данъчното събитие.
Считано от 1 юли 2020 г във фискалните устройства следва препрограмиране на продаваните стоки и услуги с намалена ставака към съответната данъчна група.