In diesem Artikel wird die zum 01.01.2026 in Kraft getretene Sonderregelung für Kleinunternehmer nach der Richtlinie (EU) 2020/285 dargestellt. Dabei ist zwischen der Kleinunternehmerregelung auf EU-Ebene und derjenigen für im Inland ansässige Personen zu unterscheiden.
Zunächst wird die Kleinunternehmerregelung auf EU-Ebene behandelt, insbesondere die Voraussetzungen für ihre Inanspruchnahme.
I. Wer kann die Regelung für kleine Unternehmen in der EU in beanspruchen?
Die Regelung kann von Steuerpflichtigen in Anspruch genommen werden, die im Gebiet der EU ansässig sind und dort ihren Sitz sowie ihre Geschäftsleitung haben; besteht ein solcher Sitz nicht, ist auf den Wohnsitz oder den gewöhnlichen Aufenthalt abzustellen. Voraussetzung ist eine Registrierung in dem Mitgliedstaat, in dem sich der Sitz, die Geschäftsleitung oder der ständige Wohnsitz bzw. der gewöhnliche Aufenthaltsort befindet. Im Rahmen dieser Registrierung wird eine Umsatzsteuernummer - Identifikationsnummer vergeben, die mit einem zweistelligen Ländercode (z.B. “DE” für Deutschland) beginnt und mit der Endung “EX” abschließt.
Die Regelung ist anwendbar, sofern der Jahresumsatz der Person aus Lieferungen mit Leistungsort innerhalb der EU den unionsweiten Schwellenwert von 100 000 Euro nicht überschreitet und zugleich die jeweiligen nationalen Schwellenwerte in den betreffenden Mitgliedstaaten eingehalten werden.
II. Für welche Lieferungen von Waren und Dienstleistungen gilt die Sonderregelung für Kleinunternehmen in der EU?
Die Sonderregelung für Kleinunternehmer in der EU gilt für:
- steuerpflichtige Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen mit Leistungsort im Inland;
- innergemeinschaftliche Lieferungen; mit Ausnahme der Lieferung neuer Fahrzeuge.
- steuerbefreite Umsätze mit Recht auf Vorsteuerabzug.
Ein wichtiger Hinweis ist, dass ein Steuerpflichtiger, der die Sonderregelung für Fernverkäufe von aus Drittländern oder Drittgebieten eingeführten Gegenständen (Einfuhrregelung) anwendet, die Kleinunternehmerregelung in der EU nicht gleichzeitig in Anspruch nehmen kann.
Ein Steuerpflichtiger darf in ein und demselben Mitgliedstaat nicht gleichzeitig die Regelung für kleine Unternehmen in der EU und die Union Regelung anwenden.
Wir werden näher auf die Anwendung der Regelung durch im Inland ansässige Personen eingehen.
Ab dem 01.01.2026 können im Inland ansässige Personen (mit Sitz und Geschäftsleitung bzw. Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt) die Kleinunternehmerregelung in der EU nach entsprechender Registrierung im Inland anwenden, sofern sie Lieferungen oder sonstige Leistungen mit Leistungsort in anderen Mitgliedstaaten (außer Bulgarien) erbringen. Voraussetzung ist, dass sie die jeweiligen nationalen Bedingungen in diesen Mitgliedstaaten erfüllen.
Ein Steuerpflichtiger, der die Voraussetzungen für die Anwendung der EU-Kleinstunternehmerregelung erfüllt, kann die Regelung anwenden: im Inland oder in anderen Mitgliedstaaten oder ausschließlich in anderen Mitgliedstaaten anwenden, je nachdem, ob die Person gemäß Art. 96 Abs. 1 oder gemäß Art. 100 Abs. 1 des Umsatzsteuergesetzes registriert ist.
Wie oben erwähnt, nach erfolgter Registrierung erhält der Steuerpflichtige eine Identifikationsnummer mit dem Präfix „BG“ und der Endung „–EX“. Erst dann können nicht nach Art. 96 Abs. 1 oder Art. 100 Abs. 1 des Umsatzsteuergesetzes registrierte Personen, deren Jahresumsatz sowohl im laufenden als auch im vorangegangenen Kalenderjahr den nationalen Schwellenwert von 51.130 Euro nicht überschreitet, die Regelung auch im Inland anwenden, d. h. sie sind von der Erhebung der Umsatzsteuer befreit.
Überschreitet jedoch der Jahresumsatz in der Union den Schwellenwert von 100.000 Euro, während der Umsatz im Inland unter 51.130 Euro bleibt, entfällt das Recht zur Anwendung der EU-Regelung; die nationale Kleinunternehmerregelung kann jedoch weiterhin angewendet werden.
III. Anmeldung zur Anwendung der Regelung durch eine im Inland ansässige Person.
Ein Steuerpflichtiger, der die Voraussetzungen für die Anwendung der Regelung für kleine Unternehmen in der EU erfüllt und sich für die Anwendung dieser Regelung entscheidet, muss sich für die Zwecke dieser Regelung anmelden lassen.
Die Anmeldung erfolgt durch die elektronische Einreichung eines Meldeantrags. Die Steuerbehörde prüft innerhalb von 35 Tagen ab dem Datum der Antragstellung, ob die Voraussetzungen für die Registrierung in jedem der im Antrag genannten Länder, einschließlich Bulgarien, erfüllt sind. Erst danach wird eine Meldebescheinigung für die Anwendung der Regelung ausgestellt und die Person über die ihr zugewiesene Identifikationsnummer informiert. Ab dem Zeitpunkt der Zustellung der Bescheinigung kann die Regelung für kleine Unternehmen in der EU angewendet werden.
Die Meldung der getätigten Lieferungen durch die im Land registrierte Person erfolgt durch Einreichung eines Berichts über die erzielten Umsätze für jedes Kalenderquartal. Der Bericht ist elektronisch bis zum Ende des Monats einzureichen, der auf das Ende des Kalenderquartals folgt, auf das er sich bezieht.
IV. Beendigung der Anwendung der Regelung durch eine im Inland ansässige Person
Die Anwendung der Regelung für kleine Unternehmen in der EU wird auf Initiative folgender Stellen beendet:
- einer für die Anwendung der Regelung registrierten Person;
- einer Steuerbehörde.
Wenn im laufenden Kalenderjahr der Jahresumsatz der Person den nationalen Schwellenwert des Landes oder den nationalen Schwellenwert eines der Mitgliedstaaten, in denen sie die Regelung anwendet, überschreitet, muss dieselbe Person einen Antrag auf Aktualisierung des vorherigen Vorabantrags stellen. Dieser Antrag ist auf elektronischem Wege einzureichen, wobei das Land oder die Mitgliedstaaten, in denen die Anwendung der Regelung beendet wird, sowie das Datum des Eintritts der entsprechenden Umstände anzugeben sind. Der Antrag auf Aktualisierung muss innerhalb von 15 Arbeitstagen ab dem Datum der Überschreitung der nationalen Schwelle in dem Land oder dem Mitgliedstaat der Freistellung gestellt werden.
Der Zeitpunkt der Beendigung der Anwendung der EU-Kleinstunternehmensregelung ist, wenn der nationale Schwellenwert des Landes überschritten wird, der Zeitpunkt, zu dem dieser Umstand eintritt, und wenn der nationale Schwellenwert des betreffenden Mitgliedstaats überschritten wird, der in den Rechtsvorschriften dieses Mitgliedstaats festgelegte Zeitpunkt.
Derselbe Antrag auf Aktualisierung ist von der Person einzureichen, wenn sie beschließt, die Anwendung der Regelung in einem oder mehreren Mitgliedstaaten zu beenden. In diesem Fall ist das Datum der Beendigung:
- Der erste Tag des Quartals, das auf das Kalenderquartal folgt, in dem der Antrag auf Aktualisierung des vorläufigen Registrierungsantrags gestellt wurde - wenn der Antrag im ersten oder zweiten Monat des Kalenderquartals gestellt wurde;
- Der erste Tag des zweiten Monats des Kalenderquartals, das auf das Kalenderquartal der Einreichung des Antrags auf Aktualisierung der vorläufigen Registrierung Anmeldung folgt - wenn der Antrag im letzten Monat des Kalenderquartals eingereicht wurde.
Die Beendigung der Anwendung des Verfahrens kann auch auf Initiative einer Steuerbehörde erfolgen, wenn festgestellt wird, dass:
- die Person ihrer Verpflichtung zur fristgerechten Einreichung eines Antrags auf Aktualisierung eines vorläufigen Antrags auf Beendigung der Anwendung der Regelung im Inland nicht nachgekommen ist, nachdem im laufenden Kalenderjahr ein Jahresumsatz erreicht wurde, der den nationalen Schwellenwert des Landes oder den nationalen Schwellenwert eines der Mitgliedstaaten, in denen die Regelung angewendet wird, übersteigt;
- eine Mitteilung der zuständigen Behörde eines Mitgliedstaats über die Befreiung eingegangen ist, dass der Mitgliedstaat die Anwendung der Regelung durch die Person beendet.
Zum Zeitpunkt der Beendigung der Anwendung der EU-Kleinstunternehmensregelung im Inland und/oder in einem anderen Mitgliedstaat wird die Identifikationsnummer für die Anwendung der Regelung von der Steuerbehörde deaktiviert und ist ab diesem Zeitpunkt für die Zwecke der Anwendung der EU-Kleinstunternehmensregelung in dem betreffenden Mitgliedstaat ungültig.
Beendigung der Registrierung (Abmeldung) zur Anwendung der Regelung durch eine im Inland ansässige Person
Ebenso kann die Registrierung zur Anwendung der Regelung auf Wunsch der Person oder durch die Steuerbehörde beendet werden.
Wenn einer der folgenden Umstände eintritt, kann die Person ihre Registrierung beenden:
- Der Jahresumsatz der Person in der Union hat im laufenden Kalenderjahr den Schwellenwert in der Union überschritten;
- Die Person beschließt, die Registrierung zur Anwendung der Regelung im Inland und in allen Mitgliedstaaten, in denen sie die Regelung anwendet, zu beenden;
- Die Person wechselt den Mitgliedstaat ihrer Niederlassung;
- Die Person stellt ihre Tätigkeit durch Löschung oder Liquidation ein.
Zu diesem Zweck ist elektronisch ein Antrag auf Aktualisierung des Vortrags zu stellen, wobei in den Fällen der Ziffern 1, 3 und 4 auch das Datum des Eintritts des jeweiligen Umstände anzugeben ist. In den Fällen gemäß den Nummern 3 und 4 ist der Antrag vor Eintritt des jeweiligen Umstands zu stellen und gemäß Nummer 1 innerhalb von 15 Arbeitstagen ab dem Datum der Überschreitung des Schwellenwerts in der Union.